明年起，金融機(jī)構(gòu)將對(duì)新開立賬戶開展盡職調(diào)查
2014年9月，我國(guó)在二十國(guó)集團(tuán)（G20）層面承諾將實(shí)施由G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“標(biāo)準(zhǔn)”），旨在通過加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。按照時(shí)間表，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起按照“標(biāo)準(zhǔn)”履行盡職調(diào)查程序，識(shí)別在本機(jī)構(gòu)開立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息，由國(guó)家稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。我國(guó)首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間是2018年9月。
近日，國(guó)家稅務(wù)總局起草了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》，并向社會(huì)公開征求意見。鑒于《管理辦法》的內(nèi)容涉及金融機(jī)構(gòu)的日常工作和廣大公眾的切身體驗(yàn)，為了幫助金融機(jī)構(gòu)和公眾理解《管理辦法（征求意見稿）》，國(guó)家稅務(wù)總局就相關(guān)問題做了解答。
1.《管理辦法》出臺(tái)的背景是什么？
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國(guó)對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收信息交換、維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。
受G20委托，2014年7月，OECD發(fā)布了“標(biāo)準(zhǔn)”，獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)，為各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。在G20的大力推動(dòng)下，目前已有101個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2014年9月，我國(guó)在G20財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上承諾將實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。兩年來，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同金融主管部門積極推動(dòng)“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施相關(guān)準(zhǔn)備工作。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)，已于2016年2月對(duì)我國(guó)生效，為實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。2015年12月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。
本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國(guó)際通用的“標(biāo)準(zhǔn)”轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的具體要求，為我國(guó)實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”提供法律依據(jù)和操作指引，既是我國(guó)積極推動(dòng)“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施的重要舉措，也是我國(guó)履行國(guó)際承諾的具體體現(xiàn)。
2.“標(biāo)準(zhǔn)”的主要內(nèi)容是什么？通過何種機(jī)制實(shí)現(xiàn)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換？
“標(biāo)準(zhǔn)”由主管當(dāng)局間協(xié)議范本和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)兩部分內(nèi)容組成。主管當(dāng)局間協(xié)議范本是規(guī)范各國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。
根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)”開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由一國(guó)（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)（地區(qū)）主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)（地區(qū)）對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。具體過程如下圖所示：
3.“標(biāo)準(zhǔn)”與美國(guó)海外賬戶稅收合規(guī)法案（FATCA）是什么關(guān)系？
2010年，美國(guó)頒布FATCA，要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)稅務(wù)部門報(bào)告美國(guó)人賬戶的信息，否則外國(guó)金融機(jī)構(gòu)在接收來源于美國(guó)的付款時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機(jī)制，美國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換。
“標(biāo)準(zhǔn)”是以FATCA政府間協(xié)定為藍(lán)本設(shè)計(jì)的多邊信息交換機(jī)制，可以說是全球版的FATCA。“標(biāo)準(zhǔn)”與FATCA內(nèi)容上大體相同，但是在細(xì)節(jié)上存在一些差異，包括報(bào)送對(duì)象、個(gè)人賬戶的盡職調(diào)查門檻、處罰措施等。
4.《管理辦法》對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)有什么影響？
根據(jù)《管理辦法》，依法在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照以下時(shí)間和要求，對(duì)在本機(jī)構(gòu)開立的金融賬戶開展盡職調(diào)查，識(shí)別非居民賬戶，并收集賬戶相關(guān)信息：
2017年1月1日開始，對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查；
2017年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元）的盡職調(diào)查；
2018年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。
有關(guān)后續(xù)信息報(bào)送的具體時(shí)間和要求，國(guó)家稅務(wù)總局將會(huì)同金融主管部門另行制定非居民金融賬戶涉稅信息報(bào)送辦法。
5.從現(xiàn)在開始，上述金融機(jī)構(gòu)應(yīng)做好哪些方面的準(zhǔn)備？
為了做好執(zhí)行《管理辦法》的準(zhǔn)備，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完整的非居民金融賬戶盡職調(diào)查管理制度，合理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范，并完成相關(guān)信息系統(tǒng)的開發(fā)和改造。此外，金融機(jī)構(gòu)還需加強(qiáng)對(duì)本機(jī)構(gòu)相關(guān)崗位工作人員的培訓(xùn)，使其具備開展非居民金融賬戶盡職調(diào)查的意識(shí)和能力。金融機(jī)構(gòu)還可以通過印制宣傳資料等形式對(duì)客戶進(jìn)行宣傳，使其了解《管理辦法》的相關(guān)背景，配合金融機(jī)構(gòu)完成盡職調(diào)查工作。
6.執(zhí)行《管理辦法》后，個(gè)人和企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的程序有何變化，是否會(huì)很復(fù)雜？
按照《管理辦法》的要求，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起對(duì)新開賬戶開展盡職調(diào)查。對(duì)于在金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶的個(gè)人和企業(yè)來說，在開戶時(shí)僅需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對(duì)個(gè)人而言，需要聲明是否為中國(guó)稅收居民或者非居民。對(duì)企業(yè)而言，需要聲明是否為中國(guó)稅收居民、非居民或者消極非金融機(jī)構(gòu)。相關(guān)定義在《管理辦法》中均有解釋。
由于在我國(guó)金融機(jī)構(gòu)開戶的絕大部分個(gè)人和企業(yè)均為中國(guó)稅收居民，在填寫聲明文件時(shí)僅需勾選中國(guó)稅收居民即可，因此整體來說開戶程序變化不大，客戶體驗(yàn)不會(huì)有較大變化。
7.為什么新開戶的個(gè)人和企業(yè)需要填寫聲明文件？
“標(biāo)準(zhǔn)”根據(jù)國(guó)際稅收規(guī)則采用的是稅收居民的概念。稅收居民與居住管理法規(guī)中的居民概念不同，除了稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明之外，稅收居民身份無法通過普通的居民身份證件進(jìn)行直接判定，因此需要開立賬戶的個(gè)人和企業(yè)自行聲明其稅收居民身份。
在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的個(gè)人和企業(yè)，應(yīng)配合金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查工作，真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地向金融機(jī)構(gòu)提供《管理辦法》規(guī)定的相關(guān)信息，并承擔(dān)因未遵守規(guī)定而引發(fā)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
8.個(gè)人和企業(yè)如何判斷自身是中國(guó)稅收居民還是其他國(guó)家（地區(qū)）居民？
根據(jù)我國(guó)稅法，中國(guó)稅收居民個(gè)人是指中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（在中國(guó)境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住）；中國(guó)稅收居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。符合上述條件的個(gè)人和企業(yè)即構(gòu)成中國(guó)稅收居民。
各國(guó)（地區(qū)）國(guó)內(nèi)法有關(guān)稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)不太一致，多數(shù)情況下，在一國(guó)（地區(qū)）停留超過一定時(shí)間即可能構(gòu)成該國(guó)（地區(qū)）的稅收居民。為方便個(gè)人和企業(yè)了解各國(guó)（地區(qū)）有關(guān)稅收居民身份的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站將公布相關(guān)資料供金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾參考。
9.對(duì)于在2017年1月1日以前開立的金融賬戶，個(gè)人和企業(yè)是否需要提供額外資料？
按照《管理辦法》的要求，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)2017年1月1日以前開立的存量賬戶進(jìn)行信息檢索，識(shí)別是否為非居民賬戶。一般來說，個(gè)人和企業(yè)無需向金融機(jī)構(gòu)提供額外資料。但在個(gè)別情況下，為了識(shí)別賬戶持有人的稅收居民身份，金融機(jī)構(gòu)可能會(huì)要求個(gè)人和企業(yè)提供聲明文件。
10.我是中國(guó)稅收居民，我的賬戶信息是否會(huì)被交換給其他國(guó)家（地區(qū)）？實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”是否對(duì)我有不利影響？
根據(jù)《管理辦法》，中國(guó)稅收居民應(yīng)配合金融機(jī)構(gòu)完成稅收居民身份確認(rèn)（僅需在聲明文件上勾選中國(guó)稅收居民即可）。確認(rèn)為中國(guó)稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收集和報(bào)送相關(guān)賬戶信息，更不會(huì)將賬戶信息交換給其他國(guó)家（地區(qū)）。
實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”并非增加新的稅種，而是各國(guó)（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，所約束和打擊的對(duì)象是利用境外賬戶逃避稅的個(gè)人和企業(yè)。對(duì)于依法誠(chéng)信納稅的個(gè)人和企業(yè)，“標(biāo)準(zhǔn)”并不會(huì)增加其稅收負(fù)擔(dān)。但是，對(duì)于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，我國(guó)稅務(wù)部門可根據(jù)其他國(guó)家（地區(qū)）提供的金融賬戶涉稅信息，核實(shí)納稅人境外真實(shí)所得，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)納稅的所得補(bǔ)征稅款并進(jìn)行處罰。
11.在什么情況下我的賬戶信息將被報(bào)送和交換？
根據(jù)《管理辦法》，非居民個(gè)人和企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立的、符合一定條件的賬戶信息將被報(bào)送和交換給稅收居民國(guó)主管當(dāng)局。《管理辦法》所稱“非居民”，是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人或企業(yè)，不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。
12.我是海外華僑華人，實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”是否對(duì)我有影響？
對(duì)于外籍華人、外國(guó)永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過一定時(shí)間的華僑，如果根據(jù)所在國(guó)（地區(qū)）法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用瘢磳儆凇豆芾磙k法》所定義的非居民個(gè)人，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)將按照《管理辦法》的規(guī)定識(shí)別您在中國(guó)境內(nèi)開立的賬戶，收集并報(bào)送賬戶信息，由國(guó)家稅務(wù)總局交換給所在國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局。
如果您仍是中國(guó)稅收居民，國(guó)家稅務(wù)總局將通過與所在國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換取得您的境外賬戶信息。目前，我國(guó)已經(jīng)與104個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定（安排），我國(guó)居民在境外繳納的稅款可以根據(jù)相關(guān)協(xié)定享受境外稅收抵免。實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”不會(huì)造成雙重征稅，也不會(huì)增加個(gè)人和企業(yè)本應(yīng)履行的納稅義務(wù)，如果已經(jīng)依法申報(bào)所得并繳納稅款，則無須擔(dān)心因賬戶信息被報(bào)送而產(chǎn)生額外稅負(fù)。
附：非居民賬戶的哪些信息將被報(bào)送？（摘自《管理辦法（征求意見稿）》）
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總報(bào)送境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的下列非居民賬戶信息，并注明報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)名稱、地址以及納稅人識(shí)別號(hào)：
（一）個(gè)人賬戶持有人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)、出生地、出生日期；機(jī)構(gòu)賬戶持有人的名稱、地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)；機(jī)構(gòu)賬戶持有人是有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送非居民控制人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)、出生地、出生日期；
（二）賬號(hào)或者類似信息；
（三）公歷年度年末單個(gè)非居民賬戶的余額或者凈值（包括具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同的現(xiàn)金價(jià)值或者退保價(jià)值）。賬戶在本年度內(nèi)注銷的，無需報(bào)送此項(xiàng)信息，但應(yīng)當(dāng)注明賬戶已注銷。
（四）存款賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額。
（五）托管賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他由于被托管資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該賬戶的收入總額。報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)為代理人、中間人或者名義持有人的，報(bào)送因銷售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該托管賬戶的收入總額。
（六）其他賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的收入總額，包括贖回款項(xiàng)的總額。
（七）國(guó)家稅務(wù)總局要求報(bào)送的其他信息。
上述報(bào)送信息中涉及到金額的，均應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送相關(guān)金額的原幣種。
對(duì)于存量賬戶，金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有客戶資料中沒有居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)、出生日期或者出生地信息的，無需報(bào)送上述信息。但是，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在上述賬戶被認(rèn)定為非居民賬戶的次年年底前，積極采取措施，獲取上述信息。
非居民賬戶持有人無稅收居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)的，金融機(jī)構(gòu)無需收集并報(bào)送納稅人識(shí)別號(hào)信息。( 來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)微信 )
