一、“營改增”對地稅風險管理工作的影響分析
（一）地稅收入結構變動引起地稅管理側重點的變化。“營改增”后，地稅的收入結構有了較大的變化。以2015年的稅收收入數據為例，“營改增”前，地稅稅收由營業稅、所得稅（包含企業所得稅和個人所得稅）和其他稅種三分天下，地稅稅收管理的重點為營業稅和所得稅：“營改增”后，短期內地稅收入結構可以劃分為三個層級，第一層級為企業所得稅、個人所得稅，占比均在20%以上，合計占比46.76%；第二層級為城建稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅，合計占比為46.58%，其中房產稅與土地稅合計占比14.34%，城建稅占比為11.04%，契稅為11.41%，土地增值稅為9.79%；第三層級為印花稅、車船稅、資源稅、煙葉稅和耕地占用稅，合計占比為6.66%.從長期來看，根據《關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2008〕120號）要求，繳納增值稅的企業，企業所得稅由國稅部門征管；繳納營業稅的企業，企業所得稅由地稅征管，“營改增”后，新辦企業的所得稅全部劃歸國稅征管，地稅從此沒有新稅源注入；同時，地稅管轄企業所得稅的老企業由于改制、新注冊成立公司等原因，企業所得稅轉向國稅部門，造成地稅部門稅源流失。地稅稅種結構將呈現以個人所得稅為重點，多稅種均衡的特點。因此，適應“營改增”對收入結構的影響，地稅應及時采取措施，做好管理側重點的變化。
（二）傳統征管模式受到沖擊，亟待建立與風險管理相適應的征管體系。“營改增”前，地稅征管模式、內部職能科室的設置、稅收風險監控、納稅評估、社會綜合治稅、打擊稅務假發票等工作，均圍繞營業稅設置或開展，比如有的分局根據營業稅的特點，實行行業與稅收管理科室相對應的專業化管理，將建筑業、房地產業由專門的科室進行管理，通過對完整行業或行業上下游鏈條企業的管理，保證了管理的精細化和執法的統一性，發揮了較好作用。“營改增”后，以營業稅為主的管理體系不復存在，地稅收入結構呈現以所得稅為重點，各稅均衡的特點，必須建立新的管理體系，以與風險管理相適應。
（三）涉稅信息缺失加劇了稅務部門與納稅人的信息不對稱。稅務部門與納稅人之間一直以來存在信息不對稱的問題。稅收征管實行的是納稅人自行申報納稅制度，即由納稅人自己先申報其應納的稅收項目，再由稅收機關檢查確認，稅務機關對納稅人的納稅信息的掌握，主要是通過納稅人的申報表和事后的檢查獲得，但由于相關制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅務機關不可能完全掌握納稅人的所有真實納稅信息。在納稅人的納稅情況上，納稅人遠比稅務機關了解自己的經濟活動，具有絕對的信息優勢。“營改增”后，地稅喪失了營業稅申報表信息和發票信息，相應的與此相關聯的企業所得稅、個人所得稅、房產稅等稅種的管理，都因信息的缺失，無法依托稅種間的內在邏輯關系開展管理，加劇了稅務部門與納稅人的信息不對稱。
（四）風險管理指標體系亟待充實完善。“營改增”前，青島地稅局的風險管理指標共203個，其中營業稅指標42個，涉及營業稅申報及發票信息的指標11個，營業稅合計影響比例為26%.“營改增”后，42個營業稅指標失效，同時由于獲取國稅數據所需的溝通協調及調整數據接口等問題，部分使用申報或發票信息的風險指標需要暫緩開發。經梳理，“營改增”后，在用風險指標76項，暫緩開發指標47項，失效指標80項，地稅管理稅種的風險指標均存在指標數量少，覆蓋面窄的問題。“營改增”帶來稅收管理側重點的變化，對個人所得稅、財產稅等稅種風險指標的創建提出了新的要求，風險管理指標體系亟待充實完善。
（五）納稅人對地稅的納稅遵從度有所降低。“營改增”前，交通運輸業、房地產業、建筑業等行業納稅人隨營業稅附征的個人所得稅、城建稅及附加、水利建設基金，由地稅部門通過“以票控稅”手段實施控管，采取附征、核定等手段。“營改增”后，這部分納稅人繳納增值稅改用增值稅發票，附征的稅費能否向地稅足額繳納，取決于納稅人納稅意識的高低，地稅部門無法進行源頭監控，特別是對未達起征點的個體工商戶和臨時納稅人，也失去了對其他稅費監控的抓手，勢必減少地稅稅收。此外，由于城建稅及附加在地稅有相當大的基數，改革后隨著計稅依據由營業稅改為增值稅，導致地稅的不可控。雖然地稅部門近幾年一直致力于加強稅收宣傳和優化納稅服務，納稅環境得到了逐步改善，但是納稅人納稅遵從意識的培養是一個長期漸進過程。地稅部門在“營改增”后缺少發票這一最有力的控管手段之后，控管手段弱化，納稅人對地稅的納稅遵從度勢必降低，風險管理難度加大。
二、“營改增”后，風險管理工作的應對措施及相關建議
（一）轉變觀念，準確判斷稅源變化，實現風險管理側重點的轉變。“營改增”后，地稅風險管理部門應跟上稅制改革的步伐，及時轉變管理觀念，深刻認識“營改增”的時代性和必然性，認真研究“營改增”政策變化后的收入結構變化，找準工作的突破口和立足點。目前，地稅收入結構的前兩個層級平分秋色，占到了地稅全部稅收收入的九成以上，因此加強這兩個層級的管理就尤為重要。對風險管理而言，要把工作重點轉到所得稅、財產稅和城建稅上來。一是繼續做好兩個所得稅的管理，尤其要做好個人所得稅管理的基礎工作。根據自然人特點，建立和擴充全市高收入人群基礎數據庫，為開展自然人風險管理工作奠定基礎。二是建立涉地稅收一體化管理模式。將耕地占用稅、契稅、城鎮土地使用稅、房產稅等涉地稅收進行關聯管理，積極引入相關第三方信息，實現以票控稅向信息管稅的轉換。三是通過協調國稅局獲取流轉稅繳納信息，繼續加強對城建稅等根據國稅征收稅款進行附征的稅費的管理。
（二）流程再造，建立與地方稅制相匹配的以風險管理為導向的征管模式。自2013年，青島市地稅局全面推行稅收風險管理工作以來，已建立了以目標規劃、信息收集、風險識別、等級排序、風險應對、過程監控和評價反饋為內容的閉環運行機制，通過優化完善風險管理指標、人機結合識別風險信息、分類分級推送風險任務，以風險管理為導向的稅收征管改革取得了初步成果。市局專門成立風險管理局，作為市局任務中心，專職負責信息數據收集整理、風險指標建設、風險識別、任務推送等。但各基層局的征管模式各不相同，未與風險管理進行全面對接。因此，應以“營改增”為契機，積極調整設立與地方稅制相匹配的以風險管理為導向的征管模式。各基層局應繼續優化本單位任務中心職能，在做好風險任務接收、統籌整合推送以及風險應對成果的審核、復核等工作的基礎上，著重在本轄區征管數據、第三方信息的采集整理，個性化風險指標的設計，風險點分析篩選方面做出特色，形成優勢。同時，按照納稅人的“規模或行業+征管事項分類”的原則，結合稅源結構特點設置與風險管理相適應的稅源管理機構，形成事項分類管理、風險專門應對，科學化、專業化、精細化更加突出的征管模式。通過征管模式的重構，形成市局、基層局相互呼應、互為依托、相互補充、共同提升的工作模式，繼續提升“營改增”后地稅部門的工作質效。
（三）破冰壁壘，信息采集與分析應用雙管齊下。開展大數據治稅工程建設，對地稅內部、外部海量涉稅數據信息進行全面歸集采集、整合加工，實現“信息+數據”增值應用，著力突破征納雙方信息不對稱的管理瓶頸，有效促進納稅遵從和管理增效。在信息采集方面，一是繼續做好政府部門涉稅信息采集工作。充分發揮《山東省地方稅收保障條例》和《青島市稅收征收協助條例》的作用，繼續爭取政府和相關職能部門的大力支持，發揮跨部門信息交換和共享平臺作用，形成跨部門協同治理格局，全面準確及時地獲取涉稅信息，形成全面實時、動態化的稅源監控網絡，有效加強地方稅收征管。二是積極主動加強與國稅的協作，實現相關涉稅信息的同步傳輸。“營改增”全面實施后，增值稅覆蓋所有經濟行業，增值稅發票新系統覆蓋所有經濟領域，可以說“窺一票而知全貌”，應進一步深化國地稅合作，整合征管資源，實現信息共享，加大信息交換力度，建立資金流與國稅發票信息的稽核制度，掌握納稅人的固定資產購進、土地購進和房屋建設等與地方稅收稅基密切相關的信息，實施稅源管理，有效彌補地稅部門“以票控稅”等職能消失以及營業稅信息缺失后帶來的管理薄弱點，有效防范稅收流失風險。三是繼續加強互聯網涉稅信息的采集力度。充分利用互聯網海量資源，甄別、采集、整合上市公司中涉及青島的企業、青島市上市公司以及青島大中型企業的有效數據，為所得稅及其他稅種的管理提供數據基礎。
信息采集是基礎，分析、應用是關鍵。采集了海量的數據，就要切實發揮他們的作用，不能讓數據躺在倉庫里睡大覺，喚醒數據，關鍵在于整合利用。一要加強內部合作應用。與市局各業務處合作，共同探討信息分析應用途徑；積極征求基層局意見建議，了解信息的有效性、針對性，通過信息分析方與應用方的對接，形成數據采集、整理、運用的良性互動，進一步提升信息應用效率。二是加強與外部的合作應用。加強與國稅、財政等部門的合作，對獲取的數據進行綜合分析，共同應用，互利共贏，共同提升信息應用水平。
（四）優化完善，提升風險識別的有效性與風險任務篩選的精準度。風險管理指標是風險識別的基礎，風險任務依托風險指標識別的風險點進行篩選，風險識別的有效性和風險任務篩選的精準度是決定風險管理工作成效的關鍵。基于“營改增”對地方稅體系的影響以及稅收風險管理工作重點的變化，應建立與地方稅制相匹配的風險指標體系，同時精準篩選風險任務，防范地方稅稅收流失。一是充實完善現有的風險管理指標體系。在全市范圍內，積極開展“獻策活動”和“指標評價”活動，調動各部門、各單位積極性，做好在用風險指標的優化完善和新指標的創建工作。二是注重個人所得稅和房產稅、土地稅、城市維護建設稅等稅種相關風險管理指標的創建工作，形成涉及行業廣、覆蓋稅種全的地稅風險管理指標體系。三是建立風險指標有效性抽查驗證工作機制。對創建的風險指標識別的風險點，有針對性的抽取部分納稅人實施典型驗證，查找指標存在的問題和不足，及時進行優化完善。四是依托地稅稅源特色，結合企業規模、經濟類型、風險點特點等有針對性地篩選風險任務，比如可側重個人所得稅、財產稅風險點情況進行任務篩選等，使風險任務的篩選更具科學性、目的性和效率性。
（五）措施升級，打好風險管理組合拳。風險管理工作是稅收管理工作的一部分，最大化風險管理工作的效能，需要將風險管理與各項基礎管理工作相結合，組合出擊。一是夯實征管基礎，規范數據質量管理。嚴格規范納稅人的財務報表、基本資料等基礎數據信息，把好數據入口關、校驗關；同時，對通過風險管理發現的數據質量問題進行跟蹤管理，確保錯誤數據及時得到更正；注重發揮稅收預警提示、服務作用，提醒納稅人重視數據質量并及時更正錯誤數據。二是將風險管理與納稅信用等級管理相結合。將納稅人涉稅信息作為國家基礎信用制度的重要內容，將納稅信用情況與其信貸、評級和各類評先優惠結合起來，讓誠信納稅人處處得便利和實惠，讓失信納稅人處處受限制。三是推進與國稅的深度合作。在信息充分共享的基礎上，與國稅聯合開展專題風險任務的分析篩選、風險應對工作，充分利用信息技術監控稅源，提高“營改增”后續控管能力，用科學規范的管理方式實現共同管理。(來源：青島市地稅局風險管理局)
